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中国增值税转型可行性实证研究

  • 书    号:0452
  • 作    者:陆炜、杨震
  • 出版日期:2002年1月
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图书基本信息 Books Basic Info

图书属性
作者: 陆炜、杨震
出版日期: 2002年1月
图书信息
开本 大32
版次 1
装帧 简装
页数 0

图书描述 Books Description

本文研究的是我国增值税转型的可行性和可操作性。中国
1994年税制改革实施生产型增值税,在其后的7年间,国内理论
界对增值税由生产型向消费型转型进行了大量而广泛的研究,这
些研究基本以定性研究为主。我们在综合以前研究的基础上,试
图通过定量研究和定性研究相结合、税收政策研究和税收管理相
结合,紧密联系中国实际,借助大量研究中国经济现状的模型、权
威数据、计算表格、趋势图,探索性地对中国增值税转型涉及的类
型分析、国际借鉴、实施现状、财政影响、厂商分析、进出口贸易、国
内贸易、投资等主要领域进行实证研究。在论证得出增值税转型
是可行的基础上,根据增值税转型的研究成果对增值税转型后的
可操作性进行相关问题对策研究。
我们认为,对增值税转型进行研究应当跳出“就税收论税收”
的圈子,可以通过财政、税收、证券、金融、会计、计量经济学等综合
角度,从增值税类型理论、现状、对中国经济诸因素影响、实施具体
对策等多个方面对增值税转型进行探索性研究。我们希望通过这
样的研究使我们对中国增值税转型有客观而全面的认识。需要说
明的是,我们使用的数据全部采用国家相关部委公开发布或公开
提供的第一手资料,个别数据是由国际权威机构提供。
现将研究结论综述如下:
一、增值税类型研究
增值税类型研究为本文展开研究提供理论基础。通过构建数
学经济模型,在经济周期不同阶段的消费型增值税和生产型增值
税税制条件下,对增值税税收收入、增值税实际税率、固定资产新
增和存量部分、存货新增和存量部分、进出口顺逆差等经济变量间
的复杂关系进行探索性研究,发现这些经济变量间的内在规律,在
本文的许多研究中,中国的实际情况印证丁这些规律。在消费型
增值税和生产型增值税进行的模型研究中,发现消费型增值税对
政府税收收入具有良好的“自动稳定器”作用和对投资有“反经济
周期”的直接鼓励作用;生产型增值税正好相反,增值税税收收入
随投资增加而急剧增加,将超过GDP增长速度,丧失增值税的政
府税收收入“自动稳定器”作用,助长政府支出膨胀,这与1994年
至1999年的税收实践是吻合的,可以很好地解释2000年1月至
5月份增值税税收收入在经济没有重大改观的情况下,收入较高
增长的经济现象。从税款的时间财务价值和占政府收入份额的角
度研究,收入型增值税的固定资产递延按折旧部分抵扣税款实质
是国家从固定资产征税中获取的巨大的财政收益,在增值税转型
中不愿放弃,实行收入型增值税给予企业以全面固定资产退税的
政策假相,是政府财政当期利益和企业投资利益的折衷调和,但这
种调和的代价是社会纳税和征税成本的高额付出。从社会效率的
角度看是低效率的,与当期低税率抵扣的税收政策相比是社会负
效率。
二、世界各国对增值税类型的选择实践
各国增值税类型选择实践研究为我国增值税转型提供借鉴。
我们首先研究的是欧洲经济共同体国家理事会于1967年至1985
年发布的欧共体内部实行增值税的成员国协调流转税立法1号
20号指令的法律文本,其次研究世界货币基金组织(1MF)、经济
合作与发展组织(OECD)、世界银行(WB)三个世界性经济组织提
供的世界100个主要国家的增值税的分国税法资料和部分权威综
合分析报告,并按经济组织和大洲为单位编制了100国增值税类
型选择表,从中归纳出增值税类型国际选择的规律。增值税的类
型选择是由一个国家的政治、经济、历史等复杂因素决定的,增值
税转型的过程是分阶段、渐进实施的过程,转型或扩大增值税征收
范围必须对经济、财政稳定予以充分考虑,必须有耐心采用过渡期
的过渡措施,保证税制改革平稳顺利进行。欧共体各国都经过6
年至10年的过渡期才完全过渡到宽领域消费型增值税,实际上在
过渡期内欧共体各国实行的是“半生产型’’增值税(将固定资产实
际按低于法定进项税率抵扣的增值税类型称为半生产性增值税)。
通过对13个实行收人型增值税和生产型增值税国家的研究,发现
这些国家出于政治、经济的考虑,要么已经实施消费型增值税,要
么正在等待时机考虑增值税转型,值得注意的是,甚至执行收入型
增值税最坚决的阿根廷也实施了消费型增值税。美洲和非洲的绝
大多数国家实施消费型增值税。消费型增值税是世界增值税类型
的主流。世界对增值税类型的选择经验是:增值税转型的每一阶
段都要保证对经济不要有重大冲击,看准一步走一步,使增值税转
型始终在平稳顺利的情况下进行。我们认为,这个经验应该成为
我国增值税税制改革的基本原则。
三、中国实行生产型增值税的现状研究
中国生产型增值税的现状研究是增值税转型研究的起点。首
先通过对中国增值税设计时我国社会主义经济理论的形成情况、
当时的经济和财政现状、消费型增值税对征管的要求、企业经济信
息监控的基本条件、对过度膨胀的非理性投资的宏观限制等方面
进行客观分析和评价。我们认为,1994年增值税改革是结合中国
目情具有超前意识的最优税制选择,是符合国际增值税实施初期
类型选择的客观规律和发展趋势的,增值税改革为政府改革和实
行积极的财政政策提供了有力的税收保障。但是,随着时间的推
S和中国经济发展的进程,生产型增值税已经成为相对扩张性经
济政策的抵消力量,生产型增值税已经完成了它的历史使命。实
m增值税转型必须了解我国增值税实施的现状。为增值税提供收
仝的行业主要是采掘业、制造业、电力煤气自来水业和批发零售业
?@个行业,农业等其他行业尽管属于增值税征收范围,但数额极
少\,不作专门研究。根据计算,四个行业在1989年至1998年间的
GDP和固定资产投资占总GDP和固定资产投资的平均比重分别是
49.263%和56.259%,四个行业在目前范围内进行增值税转型
需要抵扣的份额占四行业固定资产投资的24.43%。通过比较研
究,发现税收政策、国际会计准则、我国会计准则、企业财务准则在
固定资产的确认范围、最低统计价值、最低使用年限、计价范围等
方面存在着重大差异。根据第一章的数学经济模型,计算出中国
实际增值税税率是一个变动的数值,1994年至1998年间从27.
54%下降到24.95%(有征管因素和税收特殊政策因素)。接下来
对进口环节增值税进行必要的公式推导,对出口退税的理论依据
和退税率的确定进行探讨。这一系列的现状研究为我国增值税转
型的影响研究和相关问题对策提供实践起点。
四、中国增值税转型对政府收入的影响实证研究
我国增值税转型能否实施的决定因素是对政府财政收入的影
响。根据国家统计局固定资产投资统计司使用的全国固定资产投
资统计基础报表数据库,计算出1980年至1997年各年固定资产
基础抵扣税基。为对增值税转型决策更有价值,我们采用多非线
性模型组合预测的计量经济学方法构建了13个非线性模型和综
合非线性模型,预测2000年GDP是86030亿元,2000年固定资
产基础抵扣税基是3438亿元,同时预测:1998年和1999年固定
资产基础抵扣税基分别是3077亿元和3345亿元(根据6月2日
国家统计局数据计算1998年预测误差是3.91%,这反映模型预
测的效果)。在此基础上,计算出海关因免进口环节增值税而进口
的机器设备金额、车辆不予抵扣金额,研究出增值税转型形成的政
策减收将有8.64%以企业所得税形式重返成税收收入,同时研究
非生产性投资、小规模纳税人、会计确认和计量差异、海上和陆上
石油天然气进口设备、印花税、政策减收推动经济发展带动其他税
种增收、增值税远期收入增长等因素,最后我们预测出:2000年在
现有范围内进行增值税从生产型向消费型转型新增部分将有
284.39亿元的政策减收;2000年存量固定资产含税总量是
2410.27亿元。我们提出对存量固定资产不予抵扣的理由,出于
政策协调的因素考虑,在本书第八章提出对存量固定资产抵扣的
第三种方案。如果选择第三种方案(5年期),2000年的政策减收
不变,2001年政策减收总量为254.39亿元(考虑期初存货政策到
期增收因素),因此我们认为增值税转型对政府收入的影响是财政
可以承受的。
五、增值税转型对上市公司的影响
增值税转型对企业经济效益产生重大影响。我们选取572家
上市公司的公开财务信息,加入增值税转型政策调整因素,对其中
资料充分的99家上市公司的财务报表进行税务调整处理,定量
研究增值税转型对上市公司财务的影响程度。研究发现:高科技
企业在增值税转型对企业影响的排名中几乎全部集中在倒数位
置,明显低于传统行业,因此高科技行业率先进行增值税转型意义
不大,应当同增值税管理的四个大类行业一道进行转型。通过加
入调增增值税税款抵扣,计算增值税转型前的净资产收益率
(ROE)和每股收益的变动表,计算出99家上市公司转型前平均的
ROE是10.64%,转型后是12.65%,增加了2.01个百分点;每股
收益转型前平均是0.306元,转型后每股收益上升0.056309元;
增值税转型使ROE超过10%的上市公司增加了五家,使这五家
企业重新享有配股资格对股市和企业而言是重大利好消息。研究
表明:增值税转型像一只无形的手将企业的预期收益向上拉动,由
此从企业微观角度论证增值税转型可以带来社会生产力的发展。
如果能够对国有企业和集体企业测算增值税转型对厂商具体的财
务影响,研究数据将更具说服力。
六、在中国加入WTO的背景下增值税转型对国内贸易和进
出口的影响
研究美国和欧盟同我国人世谈判的文本摘要,做出中欧、中美
两项协定签订的关税减让一览表。根据一览表代入我国进口环节
增值税计算公式,计算出入世后对欧盟和美国有重要经济利益的
商品增值税1999年同比税率表,发现美国和欧盟在人世谈判中都
采用逐税号方式谈判对自己有重要经济利益的商品的关税减让,
随着一系列人世谈判中获得的大幅关税下调的同时,人世后各税
号进口商品实际增值税税率相当于1999年关税情况下11.05%
至16.45%的水平,同17%的增值税税率相比有重大下降。WTO
谈判带来关税和增值税同比税率下降,进口商品价格竞争力进一
步增强,境内企业竞争压力增大。增值税转型政策出台带来增值
税实际税率下降,同1999年同比税率是15.934%。在对出口贸
易影响的研究中测算出:按1999年的综合退税率13.84%计算,
百元商品在进口国销售价格差的算术平均值是15.51元;即使实
行17%的出口退税率,增值税转型前后百元商品在进口国销售价
格差的均值也在11.14元。增值税转型和退税政策的配合对出口
企业影响重大,政府应当通过国际认可的税收政策扩大外需促进
经济增长,增值税转型的必要性进一步增强。
七、在中国实施相对扩张性财税政策的背景下增值税转型对
投资的影响
我们根据审计署的审计报告和积极财政政策的主要工作进行
财政政策绩效和不足分析,认为应当综合运用财政政策和税收政
策的各自优势,相互补充,才能最大限度发挥政策间配合的综合作
用。为了论证增值税转型可以启动企业投资、社会投资、民间投
资,论证增值税转型对于技术改造增加企业有机构成的优良效果,
我们构建了中国投资决策模型。使用这个模型计算出中国资本年
度实际成本是12.4%。投资必须满足心益率>屯本,企业才会投
资,进而带动社会投资和民间投资。借助投资决策模型的分析,我
们可以定量研究宏观经济政策对投资变量的作用是直接还是间
接,是效果强烈、事半功倍,还是作用微弱而将宝贵的财政资源白
白浪费。使用模型分析的方法论证增值税转型确实有助于企业有
机构成和预期收益率的提高。在研究中我们指出:增值税转型是
政府对企业根据市场真实情况投资的项目进行资助,经济效益有
保障;增值税转型有助于企业加快建设周期,提高投产率;有助于
发挥中央财政和地方财政力量促进经济增长;有助于国产设备在
固定资产购置中的比重,通过经济结构的改善扩大内需;有助于通
过税收政策支持西部开发。
八、中国增值税转型相关问题的对策
增值税转型的关键是解决税收体制对内资企业固定资产投资
的歧视。增值税转型涉及利益的再分配,是一项涉及经济全局的
重要税收政策。为保证其顺利实施,须考虑解决几个障碍性问题,
以提高政策的可操作性,把这件关系国计民生的大事做好。我们
对存量固定资产的税务处理、税率确定、车辆抵扣、特殊情况纳税
人抵扣问题、自建固定资产、税收条款制订与税收征管效率、税收
征纳成本的关系、会计处理、大型国有企业优惠政策、宣传教育同
税收政策传导机制的关系等增值税转型存在的相关问题进行广泛
讨论,并提出具体对策。
综上所述:在现有范围内增值税转型具有可行性和可操作性。
为使增值税转型政策充分发挥作用,从税收政策的全局角度进行
以下几点归纳:
1.从税收战略高度协调税收政策、税收政策内部条款间的配
合;
2.通过税收收入结构的调整提高经济预期;
3.顺应市场经济规律,强化税收政策传导机制;
4.在税收收入结构调整的同时,致力完善税收机制。



目录

1.增值税类型的研究…………………………………………(1)
1.1 消费型增值税研究……………………………………(1)
1.2生产型增值税研究……………………………………(6)
1.3 收入型增值税研究...........................(12)
2,世界各国对增值税类型的选择……………………………(18)
2.1 欧洲……………………………………………………(18)
2.2 美洲……………………………………………………(22)
2.3 非洲……………………………………………………(23)
2.4 亚洲和大洋洲................................(24)
2.5 研究综述………………………………………………(24)
3,中国实行生产型增值税的现状研究………………………(30)
3.1 对1994年选择生产型增值税的公正评价…………(30)
3.2 生产型增值税的征税范围研究………………………(35)
3.3 国内增值税对固定资产的税收政策及计量研究……(38)
3.4 进口环节增值税税收法规政策………………………(41)
3.5 出口退税政策研究……………………………………(43)
3.6 理论增值税税收收入值、实际税率及税收征收
效率实证研究…………………………………………(45)
3.7 中国实施消费型增值税完全可行……………………(47)
4.中国增值税转型对政府收入影响的实证研究……………(49)
4.1 增值税转型对固定资产存量的税务处理……………(50)
4.2 增值税转型的假定税收政策表述……………………(53)
4.3 新增固定资产抵扣基本抵扣税基的计算……………(54)
4.4 对2000年GDP的模型预测.................(59)
4.5 对2000年转型的基本抵扣数值的模型预测………(64)
4.6 2000年转型的基本抵扣数值预测方法的
实证检验………………………………………………(66)
4.7 不允许抵扣项目研究.........................(67)
4.8 近期和远期政府收入调增因素研究…………………(71)
4.9 预计实施增值税转型政策将减收的税额……………(73)
5.增值税转型对上市公司的影响……………………………(75)
5.1 样本选取和数据来源及财务指标的选择……………(75)
5.2 实证结果和原因分析…………………………………(76)
5.3 增值税转型对上市公司产生影响的研究结论………(83)
6.在中国加入WTO的背景下增值税转型对国内贸易
和进出口的影向...................(89)
6. 1 加入WTO后工业商品关税变动情况及影响
研究……………………………………………………(89)
6.2 加入WTO对进口商品增值税负担的影响…………(92)
6. 3 增值税转型对国内企业境内贸易的影响……………(94)
6.4 增值税转型对国内企业出口的影响…………………(96)
7.在中国实施相对扩张性财税政策的背景下,
增值税转型对投资的影响…………………………………(99)
7.1 我国实施相对扩张性财税政策的政策阐释和
绩效分析………………………………………………(99)
7.2 中国投资决策模型研究……………………………(103)
7.3 使用投资决策模型研究增值税转型对投资
的影响………………………………………………(105)
8.中国增值税转型相关问题的对策.............(109)
8.1 存量固定资产的处理……………………………(109)
8.2 税率的选择…………………………………………
8.3 增值税转型对部分地市税收收入的影响问题……(115)
8.4 部分行业车辆抵扣问题……………………………(117)
8.5 几种特殊情况纳税人抵扣讨论……………………(117)
8.6 设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”
条款的讨论…………………………………………(119)
8.7 自建固定资产的讨论………………………………(120)
8.8 税收条款、税收征管效率和税收征纳成本的
讨论…………………………………………………(120)
8.9 关于增值税会计处理规定的修订…………………(121)
8.10 对大型国有企业的优惠政策………………………(122)
8.11 增值税转型的税收政策适时取消部分研究………(123)
8.12 增值税转型的税收政策继续适用部分研究………(124)
8.13 税收宣传教育和强化税收政策传导机制的
理念…………………………………………………(124)
参考文献………………………………………………………(126)
后记……………………………………………………………(132)

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