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中国印花税研究

  • 书    号:7-80235-458-6/f1378
  • 作    者:饶立新
  • 出版日期:2009年11月
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图书基本信息 Books Basic Info

图书属性
作者: 饶立新
出版日期: 2009年11月
图书信息
开本 0
版次 1
装帧 简装
页数 0

图书描述 Books Description

中国印花税自1909年开征,至今已走过100年历程。但这个被中外赞誉的“良税”,其职能作用在当前发挥得却难如人意。进入新世纪以来,税收增速远远超过GDP增速、连年增长20%以上的现实引发了各方对现行税制的反思,成为税制改革的动因。国家税务总局2008年初提出,着力抓好地方税制改革,构建更加科学合理的地方税制体系。而此时全球金融危机导致中国税收收人增幅逐月下跌。如何完善税制,改善管理,发掘税源,是摆在我们面前的紧迫课题。印花税作为地方主要税种之一,显然不能无动于衷。与此同时,印花税票作为税收文化的载体和实物体现,在大力倡导税收文化建设及公众印花税票收藏热兴起的背景下,也应该有所作为。
印花税经民主讨论而产生,对税收民主的浪潮、和谐税收的建立、税种创立机制的设计是个很好的典范。在印花税开征100年之际,总结过去、审视现在、展望未来,研究如何有效发挥印花税职能作用,是一个极有现实意义的课题,但当前国内对印花税进行专题理论与实证研究尚属罕见。本书对印花税的基础理论、产生、演进、现状及未来发展趋势进行系统分析研究,以期正本清源、发现规律、指导实践。
中国本土印花税理论起源于清末印花税拟办(试办)的讨论和争议,其各种主张可归纳为:税权独立、借鉴国际经验、顺应国情、适度放权是开征的基本原则;税制从简、轻税重罚、维持总体税负、对产权转移及商事凭证征税是税制设计的基本理念;国家控管税票,先试行再推广,税率先定额后分级、检查先松后紧、依靠自觉贴花是推行的基本方法。开征印花税对监督百姓重约守信有“六益”,对遏制当时的税收征管流弊有“八利”,对便利征纳双方有“十便”;印花税具有辅助公证、监督社会诚信等8种功能;具有公证税、文化税、民主税、战争税等19种特性,其中公证的特性是印花税独特的魅力和成功推广的“秘诀”。印花税票具有税收“名片”、税文化载体和税收宣传等8种功能。实证分析发现,中国现行印花税对税收收人的总量与增量的贡献偏低,对地方财政的贡献更低;普通印花税由于税负太低而对经济与社会的调控作用很小。但印花税在中国仍然是一个有保留价值的税种。
对印花税开征史研究发现:最先提议在中国开征印花税的是清朝“客卿”德益;印花税是中国仿行西洋税制的第一个且唯一试行过的税种,最早的印花税制是1902年12月的“印花税试办章程”,第一次开征印花税的时间是1909年。中国第一枚印花税票问题近百年来一直是中华邮学和税票史研究的重大课题,留下多个难圆其说之处。其实,清末英国版印花税票草图印样的确存在,红印花“黑样”与“空白镂边的印花税票草图印样”是两个票样;“黑样”很可能就是邮票的试模票,由金登干于1896年1月31日寄出,赫德3月15日收悉。
对印花税制历史演进的考察发现,历史上的印花税课税对象还包括人事证凭、特种商品、买契等,契税以贴用特别印花方法缴纳,已有寓契税于印花税的意向。税目最多时达16种,最少时为9种。分级定额税率最多时为7级,最高比例税率达到30%。实行过每件凭证所贴印花不得超过⒛元的最高限制。在清末民初,当事人对未贴印花税票的应税凭证可“拒收”或“退还”,法庭可“遇讼不理”,但补贴并接受处罚者除外。处罚方式实行过倍数罚(最高时可加罚300倍),也实行过金额罚(最高时可罚⒛0元)。考察民国时期印花税管理,发现其一方面有许多有效措施,比如,开征初期将征管重心放在印花税票的推广和贴用上;在北京警察厅设立宣讲所,财政部派督察员宣讲印花税;对征税有功者授予奖章并劳绩金;检查和督查的重点在省会和税源较为丰富的城市;印花税票改由邮局代售,县长兼办推销;制定专门的案件审委会简章。另一方面又有很多失误,比如,政府经常以行政命令或比照引申的方法解释法律,扩大了征税范围;频繁变动税率和处罚标准,甚至视物价的变动每半年公布一次;战时将处罚作为敛财的手段;改变计税方法推算应纳印花税额;超出辖区折价兜售印花税票破坏属地征收。印花税票被各省区自行印制和销售、随公款拨付时搭配发放、用以冲抵军政费用、承包摊派、内部人员私印并以此抵押借款。由于前清和民国政府视印花税为敛财工具而忽视其辅助公证的功能,只重罚而不迎合与利用纳税人需要公证的心理,加上政府腐败无能、失信于民和上述失误,印花税由“良税”变成压迫人民的苛税就成为必然。



目录

1 导论 I
1.1 选题的背景和意义 1
1.1.1 选题的背景1
1.1.2 选题的意义5
1.2 文献中有关印花税的研究成果 7
1.2.1 关于印花税的基础理论7
1.2.2 关于中国印花税制与印花税票之源 10
1.2.3 关于清末和民国时期印花税的演进 13
1.2.4 关于中国印花税的国际比较 15
1.2.5 关于印花税的改革路径 16
1.2.6 关于证券交易印花税的相关研究 17
1.3 研究思路及方法 18
1.3.1 总体研究思路与方法 18
1.3.2 各章研究思路与方法 19
1.4 主要创新与研究展望 21
1.4.1 本书的主要创新点 21
1.4.2 本书的不足与研究展望 25

2 印花税的基础理论 26
2.1 中国印花税理论的起源 26
2.1.1 关于开征原则、税制设计理念与推行方法26
2.1.2 关于开征印花税的利弊分析 11
2.2 印花税特性与功能综论 38
2.2.1 印花税的特性 38
2.2.2 印花税的功能综论 43
2.3 中国印花税的作用与地位 48
2.3.1 印花税在中国税制结构中的地位 48
2.3.2 印花税在中国财税收入中的作用与地位 49
2.3.3 中国印花税的调控作用与地位 51
2.3.4 中国印花税的其他作用 51
2,4 印花税总体发展趋势 53
2.4.1 印花税的存、废之争 53
2.4.2 中国印花税的总体趋向:保留并改革 54
2,5 本章小结 51

3 印花税制与印花税票探源 59
3.1 印花税制探源 59
3.1.1 首个印花税制产生的时间是1902年12月 59
3.1.2 第一次开征印花税的时间是1909年 61
3.1.3 印花税是中国首个仿西洋税制且试行的税种 62
3.2 印花税票探源 65
3.2.1 清末英国版印花税票考 65
3.2.2 清末红印花“黑样”与印花税票的区分 70
3.2.3 红印花“黑样”的性质 74
3.2.4 1899年美国版印花税票已现实物但需进一步考证 78
3.2.5 清末日本版印花税票未及使用 80
3.3 本章小结81

4 印花税的历史演进 83
4.1 印花税制演进概述 83
4.2 印花税制各要素的历史演进 85
4.2.1 不同时期的征税对象 85
4.2.2 不同时期的税率及税基 87
4.2.3 不同时期纳税人确定的变化 89
4.2.4 不同时期的税收优惠 90
4.2.5 不同时期的税收罚则 92
4.3 印花税纳税方式及印花特税的历史演进 94
4.3.1 不同时期印花税的交纳方式 94

(以下略)


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